vorheriges Dokument

nächstes Dokument

Neuordnung der Rentenbesteuerung durch das StRefG 2000

BMF14 0666/2-IV/14/9914.12.19991999Neuordnung der Rentenbesteuerung durch das StRefG 2000

Mit der Neufassung der §§ 16 Abs. 1 Z 1, 18 Abs. 1 Z 1, 20 Abs. 1 Z 4 und 29 Z 1 EStG 1988 wird zunächst sichergestellt, daß das in der Rechtsprechung bereits vor Jahrzehnten herausgearbeitete Instrument der Versorgungsrente im Zusammenhang mit der Übertragung betrieblicher Einheiten beibehalten wird. Die Übertragung von - außerbetrieblichen oder betrieblichen - Einzelwirtschaftsgütern wird hingegen ab dem Jahr 2000 neu geregelt.

Zusatzinformationen
Materie:	Steuer
betroffene Normen:	§ 16 Abs. 1 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 § 18 Abs. 1 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 § 20 Abs. 1 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 § 29 Z 1 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988
Schlagworte:	Renten, Kaufpreisrente, Versorgungsrente, Unterhaltsrente, Rentenlegat, Kapitalisierung, Sterbetafel, Betriebsübertragung, Absetzung für Abnutzung, Sonderausgaben
Verweise:	§ 2 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 3 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 4 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 5 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 6 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 7 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 8 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 9 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 10 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 11 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 12 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 13 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 14 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 15 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 16 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 17 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 6 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 § 24 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 § 108a EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 § 108b EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 VwGH 26.01.1999, 98/14/0045 LStR 1999, Lohnsteuerrichtlinien 1999

Zusatzinformationen
Materie:	Steuer
betroffene Normen:	§ 16 Abs. 1 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 § 18 Abs. 1 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 § 20 Abs. 1 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 § 29 Z 1 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988
Schlagworte:	Renten, Kaufpreisrente, Versorgungsrente, Unterhaltsrente, Rentenlegat, Kapitalisierung, Sterbetafel, Betriebsübertragung, Absetzung für Abnutzung, Sonderausgaben
Verweise:	§ 2 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 3 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 4 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 5 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 6 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 7 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 8 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 9 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 10 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 11 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 12 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 13 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 14 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 15 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 16 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 17 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 6 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 § 24 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 § 108a EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 § 108b EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 VwGH 26.01.1999, 98/14/0045 LStR 1999, Lohnsteuerrichtlinien 1999

Übersicht in Tabellenform

Renten anläßlich der Übertragung von Betrieben, Teilbetrieben, Mitunternehmeranteilen

	Kaufpreisrente	außerbetriebliche Versorgungsrente	Unterhaltsrente
Wertverhältnis versicherungsmath. Rentenbarwert zuzüglich allfälliger Einmalbeträge zu Wert des Betriebsvermögens	75% - 125%	unter 75% oder zwischen 125% und 200%	über 200%
Entgeltlichkeit/Unentgeltlichkeit	entgeltlich	unentgeltlich	unentgeltlich
Behandlung beim Rentenzahler (Betriebsnachfolger)	Ansatz als Anschaffungskosten Rentenbarwert ist zu passivieren, Rentenzahlungen sind BA, Jährliche Verminderung des Rentenbarwerts ist BE; bei EAR Renten auf UV sofort BA, auf AV erst ab Überschreiten des darauf entfallenden Rentenbarwerts	Buchwertfortführung Renten sind ab der ersten Zahlung Sonderausgaben	Buchwertfortführung Renten sind nicht abzugsfähig
Behandlung beim Rentenempfänger (Betriebsüberträger)	Veräußerungsgewinn steuerpflichtig erst wenn Rentenzahlungen (zuzüglich allfälliger Einmalbeträge, Entnahmegewinne etc) den Wert des übertragenen BV übersteigen.	Renten sind ab dem ersten Empfang Einkünfte nach § 29 Z 1	Renten sind keine steuerbaren Einnahmen

Renten anläßlich der Übertragung von Einzelwirtschaftgütern (nach der Verwaltungspraxis bis 1999)
	Kaufpreisrente	Versorgungsrente	Unterhaltsrente
Wertverhältnis versicherungsmath. Rentenbarwert zuzüglich allfälliger Einmalbeträge zu Wert des Wirtschaftsgutes	75% bis 125%	unter 75% oder zwischen 125% und 200%	über 200%
Entgeltlichkeit/Unentgeltlichkeit	entgeltlich	unentgeltlich	unentgeltlich
Behandlung beim Rentenzahler (Erwerber)	für AfA bei V+V oder späteren Spekulationstatbestand Anschaffung Renten sind ab Überschreiten des § 16 BewG 1955-Barwerts Sonderausgaben (bei V+V Werbungskosten)	keine Anschaffung Renten sind ab der ersten Zahlung Sonderausgaben	keine Anschaffung Renten sind nicht abzugsfähig
Behandlung beim Rentenempfänger (Überträger)	Renten sind ab Überschreiten des § 16 BewG 1955-Barwerts Einkünfte nach § 29 Z 1 .	Renten sind ab dem ersten Empfang Einkünfte nach § 29 Z 1	Renten sind keine steuerbaren Einnahmen

Renten anläßlich der Übertragung von Einzelwirtschaftgütern (ab 2000)
	Kaufpreisrente	gemischte Rente	Unterhaltsrente
Wertverhältnis versicherungsmath. Rentenbarwert zuzüglich allfälliger Einmalbeträge zu Wert des Wirtschaftsgutes	50% bis 125%	zwischen 125% und 200%	unter 50% oder über 200%
Entgeltlichkeit/Unentgeltlichkeit	entgeltlich	bis 100% entgeltlich, Rest unentgeltlich	unentgeltlich
Behandlung beim Rentenzahler (Erwerber)	für AfA bei V+V oder späteren Spekulationstatbestand Anschaffung Renten sind ab Überschreiten des § 16 BewG 1955-Barwerts Sonderausgaben (bei V+V Werbungskosten)	100% für AfA bei V+V oder späteren Spekulationstatbestand Anschaffung, Rest keine Anschaffung auf 100% Barwert entfallende Renten sind ab Überschreiten des § 16 BewG 1955-Barwerts Sonderausgaben (bei V+V Werbungskosten) Restliche Renten sind nicht absetzbar	keine Anschaffung Renten sind nicht abzugsfähig
Behandlung beim Rentenempfänger (Überträger)	Renten sind ab Überschreiten des § 16 BewG 1955-Barwerts Einkünfte nach § 29 Z 1. .	Auf 100% Barwert entfallende Renten sind ab Überschreiten des § 16 BewG 1955-Barwerts Einkünfte nach § 29 Z 1 Restliche Renten sind nicht steuerbar	Renten sind keine steuerbaren Einnahmen

Zusatzinformationen
Materie:	Steuer
betroffene Normen:	§ 16 Abs. 1 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 § 18 Abs. 1 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 § 20 Abs. 1 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 § 29 Z 1 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988
Schlagworte:	Renten, Kaufpreisrente, Versorgungsrente, Unterhaltsrente, Rentenlegat, Kapitalisierung, Sterbetafel, Betriebsübertragung, Absetzung für Abnutzung, Sonderausgaben
Verweise:	§ 2 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 3 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 4 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 5 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 6 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 7 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 8 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 9 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 10 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 11 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 12 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 13 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 14 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 15 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 16 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 17 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 6 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 § 24 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 § 108a EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 § 108b EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 VwGH 26.01.1999, 98/14/0045 LStR 1999, Lohnsteuerrichtlinien 1999

Zusatzinformationen
Materie:	Steuer
betroffene Normen:	§ 16 Abs. 1 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 § 18 Abs. 1 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 § 20 Abs. 1 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 § 29 Z 1 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988
Schlagworte:	Renten, Kaufpreisrente, Versorgungsrente, Unterhaltsrente, Rentenlegat, Kapitalisierung, Sterbetafel, Betriebsübertragung, Absetzung für Abnutzung, Sonderausgaben
Verweise:	§ 2 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 3 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 4 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 5 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 6 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 7 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 8 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 9 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 10 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 11 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 12 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 13 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 14 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 15 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 16 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 17 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955 § 6 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 § 24 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 § 108a EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 § 108b EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 VwGH 26.01.1999, 98/14/0045 LStR 1999, Lohnsteuerrichtlinien 1999

Stichworte