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Neuordnung der Rentenbesteuerung durch das StRefG 2000

BMF14 0666/2-IV/14/9914.12.19991999Neuordnung der Rentenbesteuerung durch das StRefG 2000

Mit der Neufassung der §§ 16 Abs. 1 Z 1, 18 Abs. 1 Z 1, 20 Abs. 1 Z 4 und 29 Z 1 EStG 1988 wird zunächst sichergestellt, daß das in der Rechtsprechung bereits vor Jahrzehnten herausgearbeitete Instrument der Versorgungsrente im Zusammenhang mit der Übertragung betrieblicher Einheiten beibehalten wird. Die Übertragung von - außerbetrieblichen oder betrieblichen - Einzelwirtschaftsgütern wird hingegen ab dem Jahr 2000 neu geregelt.

Zusatzinformationen

Materie:

Steuer

betroffene Normen:

§ 16 Abs. 1 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988
§ 18 Abs. 1 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988
§ 20 Abs. 1 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988
§ 29 Z 1 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988

Schlagworte:

Renten, Kaufpreisrente, Versorgungsrente, Unterhaltsrente, Rentenlegat, Kapitalisierung, Sterbetafel, Betriebsübertragung, Absetzung für Abnutzung, Sonderausgaben

Verweise:

§ 2 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 3 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 4 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 5 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 6 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 7 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 8 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 9 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 10 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 11 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 12 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 13 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 14 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 15 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 16 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 17 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 6 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988
§ 24 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988
§ 108a EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988
§ 108b EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988
VwGH 26.01.1999, 98/14/0045
LStR 1999, Lohnsteuerrichtlinien 1999

Übersicht in Tabellenform

 

Renten anläßlich der Übertragung von Betrieben, Teilbetrieben, Mitunternehmeranteilen

 

Kaufpreisrente

außerbetriebliche Versorgungsrente

Unterhaltsrente

Wertverhältnis

versicherungsmath. Rentenbarwert zuzüglich allfälliger Einmalbeträge zu Wert des Betriebsvermögens

75% - 125%

unter 75% oder zwischen 125% und 200%

über 200%

Entgeltlichkeit/Unentgeltlichkeit

entgeltlich

unentgeltlich

unentgeltlich

Behandlung beim Rentenzahler (Betriebsnachfolger)

Ansatz als Anschaffungskosten

 

Rentenbarwert ist zu passivieren, Rentenzahlungen sind BA, Jährliche Verminderung des Rentenbarwerts ist BE; bei EAR Renten auf UV sofort BA, auf AV erst ab Überschreiten des darauf entfallenden Rentenbarwerts

Buchwertfortführung

 

 

Renten sind ab der ersten Zahlung Sonderausgaben

Buchwertfortführung

 

 

Renten sind nicht abzugsfähig

Behandlung beim Rentenempfänger (Betriebsüberträger)

Veräußerungsgewinn steuerpflichtig erst wenn Rentenzahlungen (zuzüglich allfälliger Einmalbeträge, Entnahmegewinne etc) den Wert des übertragenen BV übersteigen.

Renten sind ab dem ersten Empfang Einkünfte nach § 29 Z 1

Renten sind keine steuerbaren Einnahmen

 

Renten anläßlich der Übertragung von Einzelwirtschaftgütern (nach der Verwaltungspraxis bis 1999)

 

Kaufpreisrente

Versorgungsrente

Unterhaltsrente

Wertverhältnis

versicherungsmath. Rentenbarwert zuzüglich allfälliger Einmalbeträge zu Wert des Wirtschaftsgutes

75% bis 125%

unter 75% oder

zwischen 125% und 200%

über 200%

Entgeltlichkeit/Unentgeltlichkeit

entgeltlich

unentgeltlich

unentgeltlich

Behandlung beim Rentenzahler (Erwerber)

für AfA bei V+V oder späteren Spekulationstatbestand Anschaffung

 

Renten sind ab Überschreiten des § 16 BewG 1955-Barwerts Sonderausgaben (bei V+V Werbungskosten)

keine Anschaffung

 

 

 

Renten sind ab der ersten Zahlung Sonderausgaben

keine Anschaffung

 

 

 

Renten sind nicht abzugsfähig

Behandlung beim Rentenempfänger (Überträger)

Renten sind ab Überschreiten des § 16 BewG 1955-Barwerts Einkünfte nach § 29 Z 1

.

Renten sind ab dem ersten Empfang Einkünfte nach § 29 Z 1

Renten sind keine steuerbaren Einnahmen

 

 

Renten anläßlich der Übertragung von Einzelwirtschaftgütern (ab 2000)

 

Kaufpreisrente

gemischte Rente

Unterhaltsrente

Wertverhältnis

versicherungsmath. Rentenbarwert zuzüglich allfälliger Einmalbeträge zu Wert des Wirtschaftsgutes

50% bis 125%

zwischen 125% und 200%

unter 50% oder über 200%

Entgeltlichkeit/Unentgeltlichkeit

entgeltlich

bis 100% entgeltlich, Rest unentgeltlich

unentgeltlich

Behandlung beim Rentenzahler (Erwerber)

für AfA bei V+V oder späteren Spekulationstatbestand Anschaffung

 

 

Renten sind ab Überschreiten des § 16 BewG 1955-Barwerts Sonderausgaben (bei V+V Werbungskosten)

100% für AfA bei V+V oder späteren Spekulationstatbestand Anschaffung, Rest keine Anschaffung

 

auf 100% Barwert entfallende Renten sind ab Überschreiten des § 16 BewG 1955-Barwerts Sonderausgaben (bei V+V Werbungskosten)

 

Restliche Renten sind nicht absetzbar

keine Anschaffung

 

 

 

 

Renten sind nicht abzugsfähig

Behandlung beim Rentenempfänger (Überträger)

Renten sind ab Überschreiten des § 16 BewG 1955-Barwerts Einkünfte nach § 29 Z 1.

.

Auf 100% Barwert entfallende Renten sind ab Überschreiten des § 16 BewG 1955-Barwerts Einkünfte nach § 29 Z 1

 

Restliche Renten sind nicht steuerbar

Renten sind keine steuerbaren Einnahmen

 

Zusatzinformationen

Materie:

Steuer

betroffene Normen:

§ 16 Abs. 1 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988
§ 18 Abs. 1 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988
§ 20 Abs. 1 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988
§ 29 Z 1 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988

Schlagworte:

Renten, Kaufpreisrente, Versorgungsrente, Unterhaltsrente, Rentenlegat, Kapitalisierung, Sterbetafel, Betriebsübertragung, Absetzung für Abnutzung, Sonderausgaben

Verweise:

§ 2 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 3 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 4 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 5 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 6 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 7 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 8 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 9 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 10 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 11 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 12 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 13 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 14 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 15 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 16 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 17 BewG 1955, Bewertungsgesetz 1955, BGBl. Nr. 148/1955
§ 6 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988
§ 24 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988
§ 108a EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988
§ 108b EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988
VwGH 26.01.1999, 98/14/0045
LStR 1999, Lohnsteuerrichtlinien 1999

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