Steuer auf nicht getilgte Verbindlichkeiten - Masseforderung, Insolvenzforderung oder insolvenzfreie Forderung?

In der Ergebnisunterlage Körperschaftsteuer und Umgründungssteuerrecht zum Salzburger Steuerdialog 2014 vertritt das Bundesministerium für Finanzen (erstmals) die mit Erlass vom 13. 1. 2016 bekräftigte Ansicht,¹¹BMF 3. 10. 2014, Ergebnisunterlage Körperschaftsteuer und Umgründungssteuerrecht, BMF-010200/0018-VI/1/2014, 26 ff, und BMF 13. 1. 2016, BMF-010203/0002-VI/6/2016. dass nicht getilgte Verbindlichkeiten im Rahmen des Abwicklungs-Endvermögens iSd § 19 Abs 4 KStG nicht zu berücksichtigen sind.²²Die Ansicht des BMF wird von Autorinnen und Autoren aus dem Kreis der Finanzverwaltung gestützt: vgl Lachmayer in Quantschnigg/Renner/Schellmann/Stöger/Vock, Die Körperschaftsteuer - KStG 1988 (27. Lfg; 2015) § 19 Rz 44/2; Lachmayer, BMF zur Berücksichtigung nicht getilgter Verbindlichkeiten in Liquidation, RdW 2016/168, 227 (227 ff); Mayr/Melhardt/Lattner/Kufner, SWK-Spezial Salzburger Steuerdialog (2014) Kapitel 4.5 (Anmerkungen); Riedler, Bewertung nicht getilgter Verbindlichkeiten bei einer Liquidation nach § 19 KStG 1988, RdW 2014/673, 619 (619 ff). Autorinnen und Autoren aus Wissenschaft und Praxis argumentieren dagegen: vgl Beiser, Offene Verbindlichkeiten in der Liquidation einer Körperschaft, RdW 2016/273, 353 (353 ff); Dellinger, Von der Besteuerung des Liquidationsgewinnes zur "Überschuldungssteuer", GesRZ 2016, 84 (84 ff); Engelhart, Verursachen nicht bezahlte Verbindlichkeiten bei Liquidation gem § 19 KStG Masseforderungen? ZIK 2015/228 (176 ff); Gloser/Bonschak, Bewertung nicht getilgter Verbindlichkeiten bei Liquidation bzw Konkurs, SWK 2015, 421 (421 ff); Kanduth-Kristen/Komarek, Die Berücksichtigung nicht getilgter Verbindlichkeiten bei der Ermittlung des Abwicklungs-Endvermögens, ÖStZ 2015/637, 506 (506 ff). Der Nichtansatz im Abwicklungs-Endvermögen bewirkt nach dieser - mE allerdings abzulehnenden³³Vgl Kanduth-Kristen/Komarek, ÖStZ 2015/637, 506 (506 ff); Kanduth-Kristen, Die steuerrechtliche Behandlung von (nicht getilgten) Verbindlichkeiten bei Liquidation und Sanierung im Insolvenzverfahren, in Konecny, Insolvenzforum 2015 (2016) (in Druck). - Ansicht einen Gewinn, der der Körperschaftsteuer unterliegt und im Zuge einer insolvenzbedingten Abwicklung als Steueranspruch insolvenzrechtlich zu qualifizieren und ggf im Verfahren zu berücksichtigen wäre.⁴⁴Vgl dazu Kanduth-Kristen in Konecny, Insolvenzforum 2015 (2016) (in Druck). Der vorliegende Beitrag entwickelt die dort angestellten Überlegungen fort.