Anpassung der "Unshell Directive" der EU (ATAD III) - Zweifel, Unklarheiten und kritische Anmerkungen

Am 22. 12. 2021 hat die Europäische Kommission den Vorschlag einer Richtlinie zur Verhinderung der missbräuchlichen Nutzung von Briefkastenfirmen ("shell entities") für Steuerzwecke präsentiert.¹¹ Europäische Kommission, Vorschlag für eine Richtlinie des Rates zur Festlegung von Vorschriften zur Verhinderung der missbräuchlichen Nutzung von Briefkastenfirmen für Steuerzwecke und zur Änderung der Richtlinie 2011/16/EU , COM(2021) 565 final (22. 12. 2021), https://eur-lex.europa.eu/legal-content/DE/TXT/PDF/?uri=CELEX:52021PC0565&from=EN (abgerufen am 12. 9. 2022); Bärsch/Barbu/Schneider, Entwurf der EU-Richtlinie gegen die missbräuchliche Nutzung von Briefkastenfirmen (ATAD 3), IWB 2022, 103 (103 ff); Bendlinger, Maßnahmen der EU zur Trockenlegung von Steueroasen, in FS Zöchling (2022) 341 (355 ff); Kanduth-Kristen/Urnik/Fritz-Schmied (Hrsg), Gedenkschrift Herbert Kofler (2020); Bendlinger, Die "Unshell-Directive" gegen die missbräuchliche Nutzung von Briefkastenfirmen in der Europäischen Union (ATAD III), SWI 2022, 83 (83 ff); Benz/Böhmer, Der Entwurf der sog "Unshell"-Richtlinie als Teil der EU-Initiative "Eine Unternehmensbesteuerung im 21. Jahrhundert", DB 2022, 17 (17 ff); Brugger/Dziurdz, Entwurf einer EU-Richtlinie gegen Briefkastengesellschaften, SWK 2022, 327 (327 ff); Kubik/Streicher, Die Unshell-Richtlinie der EU, AVR 2022, 58 (58 ff). Diese dritte "Anti Tax Avoidance Directive" (ATAD III) soll der Steuerumgehung durch die Zwischenschaltung substanzloser Rechtsgebilde entgegentreten, indem deren steuerliche Abschirmwirkung nicht anerkannt werden soll und den als "Briefkasten" qualifizierten Gesellschaften die sich aus Doppelbesteuerungsabkommen (DBA), der Mutter-Tochter-Richtlinie (MTR)²²Richtlinie 2011/96/EU des Rates v 30. 11. 2011 über das gemeinsame Steuersystem der Mutter- und Tochtergesellschaften verschiedener Mitgliedstaaten (Neufassung), ABl L 2011/345, 8 (29. 12. 2011). und der Zinsen- und Lizenzgebühren-Richtlinie (ZL-RL)³³Richtlinie 2003/49/EG des Rates v 3. 11. 2003 über eine gemeinsame Steuerregelung für Zahlungen von Zinsen und Lizenzgebühren zwischen verbundenen Unternehmen verschiedener Mitgliedstaaten, ABl L 2003/157, 49 (26. 6. 2003). ergebenden Steuervorteile verweigert werden. Flankiert wird dies durch einen automatischen Informationsaustausch in Form einer Ergänzung der EU-Amtshilferichtlinie⁴⁴Richtlinie 2011/16/EU des Rates v 15. 2. 2011 über die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden im Bereich der Besteuerung und zur Aufhebung der Richtlinie 77/799/EWG , ABl L 2011/64, 1 (11. 3. 2011). (DAC 9). Im März 2022 hat der Europäische Wirtschafts- und Sozialausschuss (EWSA) eine Stellungnahme zu ATAD III⁵⁵Stellungnahme des Europäischen Wirtschafts- und Sozialausschusses zum Vorschlag für eine Richtlinie des Rates zur Festlegung von Vorschriften zur Verhinderung der missbräuchlichen Nutzung von Briefkastenfirmen für Steuerzwecke und zur Änderung der Richtlinie 2011/16/EU , COM(2021) 565 final - 2021/0434 (CNS), 2022/C 290/08 (EWSA-Stellungnahme), ABl C 2022/290, 45 (29. 7. 2022), https://eur-lex.europa.eu/legal-content/DE/TXT/PDF/?uri=CELEX:52021AE6494&qid=1662986983138&from=DE (abgerufen am 12. 9. 2022). abgegeben. Und im Mai 2022 hat der Ausschuss für Wirtschaft und Währung des Europäischen Parlaments (Committee on Economic and Monetary Affaires, idF "ECON") in einem "Draft Report" ⁶⁶ European Parliament, Committee on Economic and Monetary Affairs, Draft Report on the proposal for a Council directive laying down rules to prevent the misuse of shell entities for tax purposes and amending Directive 2011/16/EU (COM(2021)0565 - C9-0041/2021/0434(CNS)) (12.5.2022), https://www.europarl.europa.eu/doceo/document/ECON-PR-731794_EN.pdf (abgerufen am 12. 9. 2022). Anpassungen des Richtlinienentwurfs vorgeschlagen. Dennoch bleiben im Hinblick auf dessen Anwendung und Auslegung nach wie vor viele Fragen offen.