- Der Teilwert im Einlagezeitpunkt bei eingelegten Grundstücken (§ 4 Abs. 3a Z 4 EStG 1988)
- Der Teilwert von Grund und Boden im Zeitpunkt des Wechsels der Gewinnermittlung auf § 5 EStG 1988 vor dem 1.4.2012 (§ 30 Abs. 6 lit. b EStG 1988), wenn der Grund und Boden entnommen worden ist und sodann im Rahmen einer privaten Grundstücksveräußerung veräußert wird
- Die fiktiven Anschaffungskosten bei nach dem 31.12.2012 erstmalig vermieteten Gebäuden (§ 30 Abs. 6 lit. a EStG 1988 iVm § 124b Z 227 EStG 1988)
Beispiele:
1. Veräußerung nach Einlage:
Jahr | Grund und Boden | Wert | Steuersatz | Buchwert |
2008 | Anschaffungskosten | 100 | - | 0 |
2011 | Einlage zum Teilwert | 120 | - | 120 |
2013 | Veräußerung um | 150 | - | 0 |
betriebliche Einkünfte Einkünfte nach § 30 EStG 1988 | 30 20 | 25% 25% | 0 - | |
2. Veräußerung nach Wechsel zu § 5 EStG 1988 und Entnahme:
Jahr | Grund und Boden | Wert | Steuersatz | Buchwert |
2003 | Anschaffungskosten | 100 | - | 100 |
2009 | Wechsel zu § 5 EStG 1988 Teilwert | 120 | - | 120 |
2011 | Entnahme Teilwert | 130 | - | 120 |
Betriebliche Einkünfte | 101) | Tarif | - | |
2015 | Veräußerung um | 170 | 0 | |
Einkünfte nach § 30 EStG 1988 (Vorgang 12)) | 40 | 25% | - | |
Einkünfte nach § 30 EStG 1988 (Vorgang 23)) | 20 | 25% | - | |
1) Entnahmewert abzüglich Buchwert.
2) Veräußerungserlös abzüglich Entnahmewert (tritt gemäß § 6 Z 4 EStG 1988 an die Stelle der Anschaffungskosten).
3) fiktiver Veräußerungserlös nach § 30 Abs. 6 lit. b EStG 1988 abzüglich tatsächlicher Anschaffungskosten. Wäre die Anschaffung bereits vor dem 1.4.2002 erfolgt, könnte für den Vorgang 2 aber auch für den Vorgang 1 § 30 Abs. 4 EStG 1988 angewendet werden. Dadurch wären die Einkünfte aus Vorgang 1 170*0,14 = 23,8 und aus Vorgang 2 120*0,14 = 16,8.
3. Veräußerung nach erstmaliger Vermietung unter Ansatz der fiktiven Anschaffungskosten:
Jahr | Gebäude | Wert | Steuersatz | "Buchwert" |
2001 | Anschaffungskosten | 60 | - | - |
2013 | erstmalige Vermietung, fiktive AK | 100 | - | 100 |
2013-2017 | AfA kumuliert 2% pa=5*2 | -10 | Tarif | 90 |
2017 | Veräußerung um | 150 | 0 | |
Einkünfte nach § 30 EStG 1988 (Vorgang 11)) | 60 | 30% | ||
Einkünfte nach § 30 EStG 1988 (Vorgang 22)) | 14 | 30% | ||
1) Veräußerungserlös abzüglich fiktive AK abzüglich AfA gemäß § 30 Abs. 6 lit. a EStG 1988
2) Fiktive AK * 0,14 gemäß § 30 Abs. 4 EStG 1988