Die Zuschreibung übertragener Beteiligungen nach Umgründungen

Bei der Einbringung einer Beteiligung unter Fortführung des Buchwerts gem § 202 Abs 2 Z 1 UGB stellt sich die Frage, ob der übernehmende Rechtsträger eine Zuschreibung vorzunehmen hat, wenn es in weiterer Folge zu einer Werterhöhung der Beteiligung kommt.¹⁾¹⁾Vgl zB Aman, Steuerliches Wertaufholungsgebot für Beteiligungen, ÖStZ 1997, 140 (142 f); Furherr in G. Kofler (Hrsg), UmgrStG3 (2014) § 18 Rz 6 und Rz 12; Hirschler/Six, Darstellung von Umgründungen im Jahresabschluss nach UGB, in Fraberger/Hirschler/Kanduth-Kristen/Ludwig (Hrsg), Handbuch Sonderbilanzen, Band I (2011) 357 (384 f); Hügel, Umgründungsbilanzen (1997) 15; G. Kofler/Six in G. Kofler (Hrsg), UmgrStG3 § 3 Rz 23; H. Kofler/Kristen in H. Kofler/Nadvornik/Pernsteiner/Vodrazka (Hrsg), Handbuch Bilanz und Abschlussprüfung3 § 202 Rz 54; Ludwig in Zib/Dellinger (Hrsg), Unternehmensgesetzbuch (2013) § 202 Rz 27 und Rz 37; Ludwig/Hirschler, Bilanzierung und Prüfung von Umgründungen² (2012) 144 und 149; Ludwig/Strimitzer in Hirschler (Hrsg), Bilanzrecht (2010) § 202 Rz 14 und Rz 37; Marchgraber, Die Zuschreibung von Beteiligungen an Kapitalgesellschaften (2013) 179 ff; Staringer, Wertaufholung und Zuschreibungspflicht bei Beteiligungen im Konzern, in Bertl/Eberhartinger/Egger/Kalss/Lang/Nowotny/Riegler/Schuch/Staringer (Hrsg), Bewertung in volatilen Zeiten (2010) 185 (204 ff); Strimitzer, Unternehmensrechtliche Bilanzierung von Umgründungsvorgängen, in Wiesner/Hirschler/Mayr (Hrsg), Handbuch der Umgründungen¹² (2013) Q3 Rz 85/2; Tumpel, Zuschreibung bei Beteiligungen nach Einbringung gem Art III UmgrStG, RdW 2007, 762 (762 ff); Urtz, Zuschreibung von Beteiligungen, in Kauba/Urtz, SWK-Sonderheft, Bilanzierung von Beteiligungen (1999) 43 (69 f); Vanas, Der richtige Zeitpunkt für die Vornahme einer Teilwertabschreibung bzw Zuschreibung auf eine Beteiligung, ecolex 1997, 46 (49); Waitz-Ramsauer/Wurm, Zuschreibungspflicht eingebrachter Beteiligungen?, taxlex 2009, 523 (523 ff); Zorn/Petritz in Büsser/Ehrke-Rabel/Fellner/Mühlehner/Petritz/Sutter (Hrsg), Hofstätter/Reichel, Die Einkommensteuer48 § 6 Z 13 Rz 3.3. Entgegen der Auffassung des UFS Klagenfurt²⁾²⁾UFS 21. 8. 2009, RV/0825-K/07; vgl dazu Hirschler/‌Sulz/‌Oberkleiner, UFS-Entscheidungen zum Umgründungssteuergesetz, UFS-Journal 2010, 239 (239 f); Marchgraber, Zuschreibung nach § 6 Z 13 EStG bei Beteiligungen (Umgründung nach Art III UmgrStG), ecolex 2010, 90 (90 f). verneint der VwGH im Erkenntnis vom 22. 5. 2014, 2010/15/0127 eine solche Zuschreibungspflicht in all jenen Fällen, in denen sich der Buchwert mit dem beizulegenden Wert im Zeitpunkt der Einbringung deckt.³⁾³⁾VwGH 22. 5. 2014, 2010/15/0127; vgl dazu Wurm, Zuschreibung von Beteiligungen nach Umgründungen, SWK 2014, 1024 (1024 ff). Der VwGH deutet jedoch an, dass im Fall einer Gesamtrechtsnachfolge und bei missbräuchlichen Gestaltungen iSd § 22 BAO ein anderes Ergebnis denkbar ist. Es stellt sich die Frage, welche Argumente sich für eine solche Ansicht ins Treffen führen lassen.