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Richtlinien zur einheitlichen und gesonderten Feststellung von Einkünften (§ 188 BAO)

BMFBMF-010103/0009-VI/200714.5.20072007Richtlinien zur einheitlichen und gesonderten Feststellung von Einkünften (§ 188 BAO)

Anwendungsbereich, Spruch des Feststellungsbescheides, Nichtfeststellungsbescheide, Vertretung der Personenvereinigung, Bescheidadressierung, Zustellfiktionen, Vorgangsweise nach Beendigung der Personenvereinigung, Parteirechte der Gesellschafter (Mitglieder), Verjährung, Zuständigkeit

Zusatzinformationen

Materie:

Finanzstrafrecht Verfahrensrecht

betroffene Normen:

§ 188 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 191 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 101 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 81 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 54 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 246 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961

Schlagworte:

Feststellungsbescheid, Nichtfeststellungsbescheid, Zustellfiktionen, Vertreter, Beendigung der Personenvereinigung, Verjährung, Berufungsbefugnis

Verweise:

§ 311 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 85 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 200 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 190 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 70 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 92 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 19 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 20 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 90 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 78 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 115 Abs. 2 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 299 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 303 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 293 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 293b BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 295a BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 277 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 276 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 147 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 209 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 27 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 53 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 73 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 52a BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 43 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988
§ 18 Abs. 6 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988
§ 1175 ABGB, Allgemeines bürgerliches Gesetzbuch, JGS Nr. 946/1811
§ 142 UGB, Unternehmensgesetzbuch, dRGBl. S 219/1897
VwGH, 93/15/0127
VwGH, 86/13/0068
VwGH, 82/13/0212
VwGH, 92/15/0030
VwGH, 2004/14/0154
VwGH, 91/13/0113
VwGH, 94/15/0091
VwGH, 88/13/0240
VwGH, 98/14/0020
VwGH, 95/14/0021
VwGH, 93/14/0001
VwGH, 99/14/0134
VwGH, 93/14/0039
VwGH, 2006/15/0021
VwGH, 90/14/0226
VwGH, 99/15/0150
VwGH, 95/14/0117
VwGH, 91/16/0137
VwGH, 2001/14/0091
VwGH, 2000/14/0142
VwGH, 2005/13/0117
VwGH, 2005/13/0174
VwGH, 2001/15/0160
VwGH, 2003/15/0022
VwGH, 98/14/0223
VwGH, 2000/14/0114
VwGH, 2001/15/0092
VwGH, 99/13/0209
VwGH 19.03.1985, 84/14/0183
VwGH 16.09.1987, 85/13/0142
VwGH 22.04.1998, 93/13/0277
VwGH 28.02.1995, 95/14/0021
VwGH 04.07.1995, 95/14/0036
VwGH 22.11.2001, 98/15/0056
VwGH 23.02.1984, 82/16/0140
VwGH 25.11.2002, 2002/14/0133
VwGH 21.02.2001, 2000/14/0127
BMF 07.12.2009, BMF-010103/0177-VI/2009

5. "Nichtfeststellungsbescheide"

5.1 Gänzliche Nichtanerkennung als gemeinsame Einkunftsquelle

Hat keine einheitliche und gesonderte Feststellung zu erfolgen, etwa weil sie nach § 188 Abs. 4 BAO (siehe Abschnitt 2) zu unterbleiben hat oder weil keine gemeinschaftlich erzielten Einkünfte (zB keine Mitunternehmerschaft, nur Einkünfte aus Kapitalvermögen) vorliegen, so ist über eine Steuererklärung (§ 43 EStG 1988) in Entsprechung der diesbezüglichen Entscheidungspflicht (§ 311 Abs. 1 BAO) mit "Nichtfeststellungsbescheid" abzusprechen.

Der Spruch solcher Bescheide enthält die Aussage, dass eine einheitliche und gesonderte Feststellung zu unterbleiben hat.

Derartige Bescheide haben (ebenso wie Feststellungsbescheide gemäß § 188 BAO) die Beteiligten (jene Personen, die in der Feststellungserklärung als Einkünftebezieher bezeichnet werden) namentlich zu nennen; ansonsten würden solche Bescheide keine Verbindlichkeit für die abgeleiteten Abgabenverfahren entfalten.

§ 190 Abs. 1 zweiter Satz BAO zufolge sind die für Feststellungen gemäß § 188 BAO geltenden Vorschriften sinngemäß für Bescheide anzuwenden, mit denen ausgesprochen wird, dass solche Feststellungen zu unterbleiben haben.

Dies betrifft insbesondere folgende Vorschriften:

5.2 Teilweise Nichtanerkennung

Bei teilweiser Nichtanerkennung einer Mitunternehmerschaft (zB bei einer atypischen stillen Gesellschaft erfolgt abweichend von der Feststellungserklärung die Einkünftezurechnung nicht an alle dort genannten stillen Gesellschafter) oder einer Beteiligung mehrer Personen an Einkünften aus Vermietung und Verpachtung ist wie folgt vorzugehen (im Folgenden wird lediglich terminologisch auf die stille Gesellschaft abgestellt; die Vorgangsweise gilt aber auch in anderen Fällen, in denen nicht alle in der Feststellungserklärung ausgewiesenen Teilhaber als Einkünftebezieher anerkannt werden):

Es ist ein auf § 92 Abs. 1 lit. b BAO (Feststellung abgabenrechtlich bedeutsamer Tatsachen) gestützter Feststellungsbescheid zu erlassen. Inhalt des Bescheides ist die Feststellung, dass der Anteil (zB Verlust) des betreffenden Gesellschafters am Ergebnis der Gesellschaft nicht in die einheitliche und gesonderte Feststellung der Einkünfte der Gesellschaft einzubeziehen ist.

Der Feststellungsbescheid hat an die Gesellschaft und an den betreffenden Gesellschafter zu ergehen. Er ist an beide (einheitlich) zu adressieren und beiden zuzustellen.

Dieser Feststellungsbescheid ist bindend (grundlagenbescheidähnlicher Bescheid) für

Siehe auch Abschnitt 31.1 der Richtlinien zur Liebhabereibeurteilung (LRL 1997), AÖF Nr. 48/1998.

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Materie:

Finanzstrafrecht Verfahrensrecht

betroffene Normen:

§ 188 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 191 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 101 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 81 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 54 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 246 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961

Schlagworte:

Feststellungsbescheid, Nichtfeststellungsbescheid, Zustellfiktionen, Vertreter, Beendigung der Personenvereinigung, Verjährung, Berufungsbefugnis

Verweise:

§ 311 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 85 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 200 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 190 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 70 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 92 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 19 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 20 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 90 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 78 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 115 Abs. 2 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 299 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 303 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 293 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 293b BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 295a BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 277 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 276 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 147 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 209 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 27 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 53 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 73 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 52a BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 43 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988
§ 18 Abs. 6 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988
§ 1175 ABGB, Allgemeines bürgerliches Gesetzbuch, JGS Nr. 946/1811
§ 142 UGB, Unternehmensgesetzbuch, dRGBl. S 219/1897
VwGH, 93/15/0127
VwGH, 86/13/0068
VwGH, 82/13/0212
VwGH, 92/15/0030
VwGH, 2004/14/0154
VwGH, 91/13/0113
VwGH, 94/15/0091
VwGH, 88/13/0240
VwGH, 98/14/0020
VwGH, 95/14/0021
VwGH, 93/14/0001
VwGH, 99/14/0134
VwGH, 93/14/0039
VwGH, 2006/15/0021
VwGH, 90/14/0226
VwGH, 99/15/0150
VwGH, 95/14/0117
VwGH, 91/16/0137
VwGH, 2001/14/0091
VwGH, 2000/14/0142
VwGH, 2005/13/0117
VwGH, 2005/13/0174
VwGH, 2001/15/0160
VwGH, 2003/15/0022
VwGH, 98/14/0223
VwGH, 2000/14/0114
VwGH, 2001/15/0092
VwGH, 99/13/0209
VwGH 19.03.1985, 84/14/0183
VwGH 16.09.1987, 85/13/0142
VwGH 22.04.1998, 93/13/0277
VwGH 28.02.1995, 95/14/0021
VwGH 04.07.1995, 95/14/0036
VwGH 22.11.2001, 98/15/0056
VwGH 23.02.1984, 82/16/0140
VwGH 25.11.2002, 2002/14/0133
VwGH 21.02.2001, 2000/14/0127
BMF 07.12.2009, BMF-010103/0177-VI/2009

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