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Richtlinien zur einheitlichen und gesonderten Feststellung von Einkünften (§ 188 BAO)

BMFBMF-010103/0009-VI/200714.5.20072007Richtlinien zur einheitlichen und gesonderten Feststellung von Einkünften (§ 188 BAO)

Anwendungsbereich, Spruch des Feststellungsbescheides, Nichtfeststellungsbescheide, Vertretung der Personenvereinigung, Bescheidadressierung, Zustellfiktionen, Vorgangsweise nach Beendigung der Personenvereinigung, Parteirechte der Gesellschafter (Mitglieder), Verjährung, Zuständigkeit

Zusatzinformationen

Materie:

Finanzstrafrecht Verfahrensrecht

betroffene Normen:

§ 188 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 191 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 101 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 81 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 54 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 246 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961

Schlagworte:

Feststellungsbescheid, Nichtfeststellungsbescheid, Zustellfiktionen, Vertreter, Beendigung der Personenvereinigung, Verjährung, Berufungsbefugnis

Verweise:

§ 311 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 85 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 200 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 190 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 70 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 92 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 19 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 20 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 90 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 78 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 115 Abs. 2 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 299 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 303 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 293 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 293b BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 295a BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 277 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 276 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 147 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 209 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 27 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 53 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 73 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 52a BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 43 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988
§ 18 Abs. 6 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988
§ 1175 ABGB, Allgemeines bürgerliches Gesetzbuch, JGS Nr. 946/1811
§ 142 UGB, Unternehmensgesetzbuch, dRGBl. S 219/1897
VwGH, 93/15/0127
VwGH, 86/13/0068
VwGH, 82/13/0212
VwGH, 92/15/0030
VwGH, 2004/14/0154
VwGH, 91/13/0113
VwGH, 94/15/0091
VwGH, 88/13/0240
VwGH, 98/14/0020
VwGH, 95/14/0021
VwGH, 93/14/0001
VwGH, 99/14/0134
VwGH, 93/14/0039
VwGH, 2006/15/0021
VwGH, 90/14/0226
VwGH, 99/15/0150
VwGH, 95/14/0117
VwGH, 91/16/0137
VwGH, 2001/14/0091
VwGH, 2000/14/0142
VwGH, 2005/13/0117
VwGH, 2005/13/0174
VwGH, 2001/15/0160
VwGH, 2003/15/0022
VwGH, 98/14/0223
VwGH, 2000/14/0114
VwGH, 2001/15/0092
VwGH, 99/13/0209
VwGH 19.03.1985, 84/14/0183
VwGH 16.09.1987, 85/13/0142
VwGH 22.04.1998, 93/13/0277
VwGH 28.02.1995, 95/14/0021
VwGH 04.07.1995, 95/14/0036
VwGH 22.11.2001, 98/15/0056
VwGH 23.02.1984, 82/16/0140
VwGH 25.11.2002, 2002/14/0133
VwGH 21.02.2001, 2000/14/0127
BMF 07.12.2009, BMF-010103/0177-VI/2009

4. Inhalt des Feststellungsbescheides

4.1 Stets erforderlicher Inhalt des Bescheidspruches

Abgesehen vom Bescheidadressaten (siehe Abschnitt 6) hat der Spruch des Feststellungsbescheides jedenfalls zu enthalten:

Im Feststellungsverfahren sind zu berücksichtigen

Werden solche Beträge im Feststellungsbescheid nicht erfasst, so können sie in abgeleiteten Bescheiden nicht berücksichtigt werden (zB VwGH 10.9.1998, 96/15/0198; VwGH 5.6.2003, 99/15/0150; VwGH 1.6.2006, 2006/15/0021).

4.2 Weitere Spruchbestandteile

Im Spruch des Bescheides über die einheitliche und gesonderte Feststellung von Einkünften ist weiters (gegebenenfalls) darüber abzusprechen,

Siehe auch EStR 2000 Rz 5899.

Unterbleibt ein derartiger Abspruch im Feststellungsbescheid, so ist über die betreffenden Umstände in den abgeleiteten Bescheiden abzusprechen (vgl. zB VwGH 18.10.2005, 2004/14/0154).

4.3 Vorläufigkeit

Liegt eine Ungewissheit im Sinn des § 200 Abs. 1 BAO vor, so kann auch ein Feststellungsbescheid (§ 188 BAO) vorläufig erlassen werden. Dies ergibt sich aus § 190 Abs. 1 erster Satz BAO, wonach auf Feststellungen gemäß §§ 185 bis 189 BAO die für die Festsetzung der Abgaben geltenden Vorschriften sinngemäß Anwendung finden.

Die vorläufige Bescheiderlassung setzt eine zeitlich bedingte Ungewissheit im Tatsachenbereich voraus (zB VwGH 29.7.1997, 95/14/0117). § 200 Abs. 1 BAO ist nicht dazu bestimmt, der Abgabenbehörde vorerst die Ermittlung der für die Bescheiderlassung maßgeblichen Tatsachen und rechtlichen Verhältnisse zu ersparen und sich vorbehaltlich der späteren Durchführung eines ordnungsgemäßen Ermittlungsverfahrens sogleich die Abgabeneinnahmen zu verschaffen (VwGH 17.12.1992, 91/16/0137).

Vorläufige Bescheide haben in ihrer Begründung (§ 93 Abs. 3 lit. a BAO) anzugeben, welche Ungewissheit für die Vorläufigkeit maßgebend war.

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Materie:

Finanzstrafrecht Verfahrensrecht

betroffene Normen:

§ 188 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 191 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 101 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 81 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 54 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 246 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961

Schlagworte:

Feststellungsbescheid, Nichtfeststellungsbescheid, Zustellfiktionen, Vertreter, Beendigung der Personenvereinigung, Verjährung, Berufungsbefugnis

Verweise:

§ 311 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 85 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 200 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 190 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 70 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 92 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 19 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 20 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 90 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 78 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 115 Abs. 2 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 299 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 303 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 293 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 293b BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 295a BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 277 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 276 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 147 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 209 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 27 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 53 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 73 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 52a BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961
§ 43 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988
§ 18 Abs. 6 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988
§ 1175 ABGB, Allgemeines bürgerliches Gesetzbuch, JGS Nr. 946/1811
§ 142 UGB, Unternehmensgesetzbuch, dRGBl. S 219/1897
VwGH, 93/15/0127
VwGH, 86/13/0068
VwGH, 82/13/0212
VwGH, 92/15/0030
VwGH, 2004/14/0154
VwGH, 91/13/0113
VwGH, 94/15/0091
VwGH, 88/13/0240
VwGH, 98/14/0020
VwGH, 95/14/0021
VwGH, 93/14/0001
VwGH, 99/14/0134
VwGH, 93/14/0039
VwGH, 2006/15/0021
VwGH, 90/14/0226
VwGH, 99/15/0150
VwGH, 95/14/0117
VwGH, 91/16/0137
VwGH, 2001/14/0091
VwGH, 2000/14/0142
VwGH, 2005/13/0117
VwGH, 2005/13/0174
VwGH, 2001/15/0160
VwGH, 2003/15/0022
VwGH, 98/14/0223
VwGH, 2000/14/0114
VwGH, 2001/15/0092
VwGH, 99/13/0209
VwGH 19.03.1985, 84/14/0183
VwGH 16.09.1987, 85/13/0142
VwGH 22.04.1998, 93/13/0277
VwGH 28.02.1995, 95/14/0021
VwGH 04.07.1995, 95/14/0036
VwGH 22.11.2001, 98/15/0056
VwGH 23.02.1984, 82/16/0140
VwGH 25.11.2002, 2002/14/0133
VwGH 21.02.2001, 2000/14/0127
BMF 07.12.2009, BMF-010103/0177-VI/2009

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