Die UStR 2000 stellen einen Auslegungsbehelf zum Umsatzsteuergesetz 1994 dar, der im Interesse einer einheitlichen Vorgangsweise mitgeteilt wird. Über die gesetzlichen Bestimmungen hinausgehende Rechte und Pflichten können aus den Richtlinien nicht abgeleitet werden. Bei Erledigungen haben Zitierungen mit Hinweisen auf diese Richtlinien zu unterbleiben.
Die UStR 2000 behandeln Zweifelsfragen und Auslegungsprobleme von allgemeiner Bedeutung, um eine einheitliche Anwendung des geltenden Umsatzsteuerrechts durch die Finanzverwaltung sicherzustellen. Sie enthalten außerdem Regelungen, wie zur Verwaltungsvereinfachung in bestimmten Fällen zu verfahren ist. In die UStR 2000 wurden die weiter anwendbaren Teile des DE-Ust 1972 sowie die Mehrzahl der übrigen Erlässe zur USt übernommen.
Die UStR 2000 sind auf Umsätze und sonstige Sachverhalte anzuwenden, die nach dem 31. Dezember 2000 ausgeführt werden bzw. sich ereignen. Erlässe und Einzelerledigungen des BMF sind - sofern sie den UStR 2000 nicht widersprechen - weiterhin zu beachten.
Neben den UStR 2000 sind insbesondere folgende Erlässe weiter zu beachten:
§ | Titel | Datum | GZ | AÖF Nr. |
§ 2 | Umsatzsteuerliche Behandlung von Einrichtungen der katholischen Kirche, Orden und Kongregationen sowie der Diözesan-Caritas ("Ordenserlass") | 2.7.1973 | 221/1975 | |
§ 2 | Richtlinien zur Liebhabereibeurteilung (LiebhabereiRl 1997) | 23.12.1997 | 47/1998 | |
§ 2 | Richtlinien für die Besteuerung von Vereinen (VereinsRl) | 29.7.1982 | 13 5202/15-IV/13/82 | 211/1982 |
§ 9 | Steuerfreie Umsätze für die Luftfahrt gemäß § 9 Abs. 2 UStG 1994 | 17.5.2000 | 09 0902/9-IV/9/00 | 94/2000 |
§ 10 | Abgabe von Speisen und Getränken ab 1. Juni 2000 | 29.5.2000 | 09 1030/2-IV/9/00 | 110/2000 |
§ 10 | Abgabe von Speisen und Getränken ab 1. Juni 2000 | 12.7.2000 | 09 1030/11-IV/9/00 | 126/2000 |
Die UStR 2000 sind in Abschnitte gegliedert. Die nummerische Bezeichnung entspricht jener des jeweiligen Paragraphen des UStG 1994 (zB Abschn. 1 enthält Erläuterungen zu § 1 UStG 1994). Dasselbe gilt für die Artikel des Binnenmarkts, wobei die entsprechende Zahl jeweils um 100 erhöht wurde (zB Abschn. 103 enthält Erläuterungen zu Art. 3 UStG 1994). Die Unterabschnitte entsprechen ebenso den Absätzen der behandelten Paragraphen bzw. Artikel (zB Abschn. 14.3 enthält Erläuterungen zu § 14 Abs. 3 UStG 1994). Weitere Untergliederungen haben jedoch nur ausnahmsweise eine Entsprechung in etwaigen Untergliederungen eines Absatzes, eines Paragraphen bzw. Artikels (zB Abschn. 6.1.17 enthält Erläuterungen zu § 6 Abs. 1 Z 17 UStG 1994)
Die UStR 2000 enthalten ua. folgende Schwerpunkte:
1 Steuerbare Umsätze (§ 1 UStG 1994)
- Einzelfälle zum Leistungsaustausch
- Einzelheiten zum Schadenersatz (deliktischer Schadenersatz; Schadenersatz aufgrund gesetzlicher Vorschriften bzw. vertraglicher Vereinbarung)
- Zuschüsse, ua. zu Forschungsvorhaben
- Leistungsaustausch bei Gesellschaftsverhältnissen
- Sachzuwendungen an Arbeitnehmer
2 Unternehmer, Unternehmen (§ 2 UStG 1994)
- Unternehmerbegriff (zB Kostengemeinschaften, Miteigentumsgemeinschaften, Gesellschafter)
- Einzelfälle zur Nachhaltigkeit
- Beginn und Ende der Unternehmertätigkeit
- Organschaft
3 Lieferung (§ 3 UStG 1994)
- Einzelfälle zur Abgrenzung zur sonstigen Leistung
- ABC der einheitlichen Leistungen und unselbständigen Nebenleistung
- Lieferung von Bauwerken
- Zwangsvollstreckung
- Reihengeschäfte
3a Sonstige Leistung (§ 3a UStG 1994)
- Vermittlungsleistungen
- Leistungsorte
- Telekommunikationsleistungen
4 Bemessungsgrundlage (§ 4 UStG 1994)
- Einzelfälle zum Entgelt (zB Auslagen der Rechtsanwälte, Portospesen)
- Sachzuwendungen an Arbeitnehmer
6 Steuerbefreiungen (§ 6 UStG 1994)
- Grenzüberschreitende Güterbeförderungen und sonstige Leistungen, die mit der Einfuhr, Ausfuhr und Durchfuhr in Zusammenhang stehen
- Grundstücksumsätze (Miteigentumsgemeinschaften, Eigenverbrauch, Option)
- Vermietung und Verpachtung
7 Ausfuhrlieferung (§ 7 UStG 1994)
- Ausländischer Abnehmer
- Nachträgliche Bestätigung der Ausfuhr
8 Lohnveredlung an Gegenständen der Ausfuhr (§ 8 UStG 1994)
- Einschaltung von Subunternehmern
9 Umsätze für die Seeschifffahrt und für die Luftfahrt (§ 9 UStG 1994)
- Ausführungen auch für Umsätze für die Seeschifffahrt
10 Steuersätze (§ 10 UStG 1994)
- Vermietung von Grundstücken für Wohnzwecke (zB Time-sharing, Garagenplätze)
- Gemeinnützige Rechtsträger (zB Aufteilung der Vorsteuern)
- Einzelfälle zur Personenbeförderung
11 Ausstellung von Rechnungen (§ 11 UStG 1994)
- Rechnungsmängel
- Beispiele für Vorauszahlungsrechnung und Endrechnung
- Rechnungsberichtigung
- Elektronischer Rechnungsdatenaustausch
- Rechnungsberichtigung (zB im Zusammenhang mit Liebhaberei)
12 Vorsteuerabzug (§ 12 UStG 1994)
- Berechtigter Personenkreis
- Maßgebende Verhältnisse für den Vorsteuerabzug
- Abzug der EUSt
- Einschränkungen des Vorsteuerabzugs
14 Vorsteuerabzug nach Durchschnittsätzen (§ 14 UStG 1994)
- Berechung
- Erleichterung der Aufzeichnungspflichten hinsichtlich der Vorsteuer
- Vorsteuerpauschalierung aufgrund von Verordnungen (Gastwirte, Lebensmitteleinzelhandel, Drogisten, Handelsvertreter, Individualpauschalierung)
16 Änderung der Bemessungsgrundlage (§ 16 UStG 1994)
- Skonto
- Uneinbringlichkeit der Forderung
- Insolvenzverfahren (zB halbfertige Bauten, Eigentumsvorbehalt)
17 Besteuerung nach vereinnahmten Entgelten (§ 17 UStG 1994)
- Istbesteuerung für freiberufliche und entsprechende Tätigkeiten
- Istbesteuerung für nichtbuchführungspflichtige Landwirte und Gewerbetreibende sowie für Unternehmer mit niedrigem Gesamtumsatz
18 Aufzeichnungspflichten und buchmäßiger Nachweis (§ 18 UStG 1994)
- Erleichterungen für Spediteure und Beförderungsunternehmer
- Verfahren zur erleichterten Trennung der Entgelte
- Belege
19 Steuerschuldner, Entstehung der Steuerschuld (§ 19 UStG 1994)
- Einzelfälle der Anzahlung
- Teilleistungen der Bauwirtschaft
- Dauerleistungen
20 Veranlagungszeitraum und Einzelbesteuerung (§ 20 UStG 1994)
- Abweichendes Wirtschaftsjahr
- Berechnung der Steuer
- Einzelbesteuerung
21 Voranmeldung und Vorauszahlung, Veranlagung (§ 21 UStG 1994)
- Verpflichtung zur Einreichung einer Voranmeldung
- Schätzungsrichtlinien, Eigenverbrauch
22 Besteuerung der Umsätze bei land- und forstwirtschaftlichen Betrieben (§ 22 UStG 1994)
- Vorsteuerberichtigung bei Änderung der Verhältnisse
- Zusatzsteuer
23 Besteuerung von Reiseleistungen (§ 23 UStG 1994)
- Vermittlungs- und Besorgungsleistungen
- Gemischte Reiseleistungen an Nichtunternehmer
- Sonderfälle (zB pauschalierte Land- und Forstwirte, Incentive Reisen, Betriebsausflug)
- Abnahmegarantien
- Vereinfachungen für Luftverkehr und Kreuzfahrten
24 Differenzbesteuerung (§ 24 UStG 1994)
- Eigenverbrauch
- Einzeldifferenz
- Anzahlungen im Rahmen der Differenzbesteuerung
- Gesamtdifferenz
- Rechnungslegung
27 Besondere Aufsichtsmaßnahmen zur Sicherung des Steueranspruchs (§ 27 UStG 1994)
- Abfuhrverpflichtung bei ausländischen Unternehmern
- VO BGBl. Nr. 800/1974
- Fiskalvertreter
Binnenmarkt
- Ig. Erwerbe
- Ig. Güterbeförderung (zB gebrochene Güterbeförderung; Vor- und Nachläufe)
- UID (zB Antrag auf Erteilung, Sonder-UID der Spediteure, Bestätigungsverfahren)
Auf eine Verteilung des vollständigen Textes der UStR 2000 in Papierform wird verzichtet, da die UStR 2000 im Internet zur Verfügung gestellt und im AÖF verlautbart werden. Überdies ist die Aufnahme in den Kodex Steuererlässe vorgesehen.
Bundesministerium für Finanzen, 13. Juli 2005