Gliederung zu § 14 EStG

Rz

1.

Abfertigungsrückstellung

a)

Allgemeines

Abfertigung neu, Abfertigungsrückstellung, arbeitsrechtliche Grundlagen

1/1–2

Unterschiede hinsichtlich der Gewinnermittlungsarten

3

b)

Die Abfertigungsrückstellung in der Unternehmensbilanz

Rückstellungspflicht, Ausmaß

5

Vergleich zur Steuerbilanz

6

Unterschiede

7

Maßgeblichkeitsprinzip

10

c)

Voraussetzungen für die Abfertigungsrückstellung in der Steuerbilanz

Rechtsgrundlagen für die Ansprüche

11

1.

Abfertigung an Arbeitnehmer

12

2.

Abfertigung an andere Personen

13

3.

Abfertigung an Arbeitnehmer oder andere Personen aufgrund schriftlicher und rechtsverbindlicher Zusagen

14

Vordienstzeiten

14/1

Abfertigungsähnliche Ansprüche

15

Erstmalige Berücksichtigung von Abfertigungsansprüchen, gesonderter Ausweis in der Bilanz

16

Dienstnehmer als Erbe

17

unentgeltliche Betriebsübernahme durch Dienstnehmer, entgeltlicher Erwerb durch Dienstnehmer

18

d)

Ausmaß der Abfertigungsrückstellung

Rückstellungsrahmen

19

Festlegung des Ausmaßes, Bindung an Prozentsatz

20

Erhöhter Prozentsatz

21

Anpassung am Bilanzstichtag, bezahlte Abfertigungen

22

e)

Fortführung der Rückstellung bei Betriebsübertragung

Bindung des Rechtsnachfolgers

23

Die Rückstellung übersteigende Abfertigungsverpflichtungen

24

Zusammenschluss mehrerer Betriebe

25

f)

Wertpapierdeckung

Aufhebung

26

Auslaufen

27

g)

Steuerfreier Betrag bei der Einnahmen-Ausgabenrechnung

Allgemeine Voraussetzungen

33

Wechsel der Gewinnermittlungsart

34

Berücksichtigung bei der Pauschalierung nach § 17

35

h)

Abfertigungsrückdeckungsversicherung

Rückstellung und Versicherung

36

Aktivierung der Prämien

37

Einnahmen-Ausgaben-Rechnung

38

Abfertigungsversicherung als Finanzierungsinstrument

39

Ausgliederung von Abfertigungs- und Jubiläumsgeldverpflichtungen

39/1

i)

Übergangsbestimmungen – Abfertigung Neu

Allgemeines, Übertragung von Abfertigungsanwartschaften auf eine MV-Kasse

39/2

Absinken des Prozentsatzes auf 45 %

39/3

Steuerfreie Auflösung des Rückstellungsbetrages

39/4

2.

Pensionsrückstellungen

a)

Allgemeines

Unternehmensrechtliche Passivierungspflicht

40

Einschränkung durch das AbgÄG 1977

41

Zinssatz

42

Übergangsvorschriften

43

b) Allgemeine Voraussetzungen

Pensionsberechtigter Personenkreis, Gesellschafter-Geschäftsführer von Personengesellschaften

44

Pensionszusagen, Rente

45

Schriftlich, rechtsverbindlich und unwiderruflich

46

Direkte Leistungszusagen

46/1

Nicht-Dienstnehmer

46/2

Zwang oder Wahlrecht nach Gewinnermittlungsart

47

Unangemessen hohe Pensionszusagen, Fremdüblichkeit, Überversorgung

48–48/2

c)

Besondere Voraussetzungen

Gesetzliche Regelung

49

Fortführung der Rückstellung nach Eintritt des Pensionsfalles

50

Berichtigungspflicht unrichtig gebildeter Rückstellungen

51

Maßgeblichkeit der Pensionsansprüche am Bilanzstichtag, Ansammlungsverfahren, Gutachten

52

Erhöhte Zuweisung bei fehlender Deckung im Pensionsfall

53

Nicht rückgestellte Pensionsverpflichtungen im Fall der Unternehmensveräußerung

56

d)

Übergangsvorschriften

Übergangsvorschriften des EStG

57

Übergangsvorschriften des RLG

58

e)

Wertpapierdeckung

Neue Wertpapierdeckung nach der Aufhebung durch den VfGH

59

Voraussetzungen, Einzelfälle

59/1

Notwendiges Betriebsvermögen

59/2

Sanktion, Gewinnzuschlag Unterdeckung

59/3

Wertpapiere iSd §14

59/4

Betriebe gewerblicher Art

60

Übergangsbestimmung

60/1

f)

Kostenersätze – Leistungen eines früheren Arbeitgebers – Arbeitgeber mit den Aufgaben einer gesetzlichen Pensionsversicherung – Übertragung auf Pensionskassen

Kostenersätze Dritter

61

Leistungen früherer Arbeitgeber

62

Übernahme der gesetzlichen Pensionsversicherung durch den Arbeitgeber

63

Übertragung auf Pensionskassen

64

3.

Jubiläumsgeldrückstellungen

a)

Allgemeines

Rückstellungsbildung, Unternehmensbilanz, Steuerbilanz

65

Rechtsentwicklung, Dienstjubiläum, Firmenjubiläum

66

b)

Voraussetzungen

Rechtsgrundlage

67

Schriftliche, rechtsverbindliche und unwiderrufliche Zusagen

68

Bildung, versicherungsmathematische Grundsätze, finanzmathematische Grundsätze

69–70

Wertpapierdeckung

71

Ansammlungsverfahren, Gegenwartsverfahren

72

Beachtung des Nachholverbots

73

c)

Übergangsregelung

Bildung im Ansammlungsverfahren, Steuerunwirksamer Rückstellungsteil

74

4.

Änderungen aufgrund neuer biometrischer Daten bei der versicherungsmathematischen Berechnung (§ 14 Abs 13)

Änderung biometrischer Daten, Dreijahresverteilung

77–78